Declarations CBAM : le guide complet pour 2026

Guide etape par etape pour le reporting CBAM en 2026 : delais, exigences en matiere de donnees, calculs et outils.

Pillar context

Le mecanisme d'ajustement carbone aux frontieres (CBAM) entre dans sa phase definitive en 2026. Apres la periode transitoire de reporting trimestriel sans obligations financieres, les importateurs font maintenant face a des couts de certificats reels, des exigences de donnees plus strictes et des demandes d'audit plus rigoureuses. Ce guide fournit un apercu complet du processus de reporting CBAM en 2026, de la preparation a la soumission.

Qu'est-ce qui change en 2026 ?

La transition de la phase transitoire a la phase definitive apporte des changements fondamentaux. Pendant la periode transitoire (2023-2025), le reporting CBAM etait principalement une obligation d'information. Les importateurs devaient soumettre des rapports trimestriels sur les emissions incorporees des marchandises importees, mais aucune consequence financiere n'etait attachee a ce reporting.

A partir de 2026, cela change radicalement. Les importateurs doivent acheter des certificats CBAM correspondant aux emissions incorporees de leurs importations. Le prix de ces certificats est lie au prix du carbone EU ETS. Les importateurs qui detiennent un nombre insuffisant de certificats font face a des penalites. De plus, les exigences de qualite des donnees sont renforcees et les valeurs par defaut sont moins facilement acceptees.

Perimetre produit

Le CBAM s'applique a l'importation de marchandises dans les categories suivantes : fer et acier, aluminium, ciment, engrais, electricite et hydrogene. Au sein de ces categories, des produits specifiques sont definis a l'aide de codes de la Nomenclature Combinee (NC). Il est essentiel de verifier soigneusement votre portefeuille de produits par rapport a la liste de produits CBAM, car le perimetre dans la phase definitive differe de la periode transitoire.

Impact financier

L'impact financier du CBAM depend du volume d'importation, des emissions incorporees par produit et du prix du carbone EU ETS. A un prix du carbone de 80 euros par tonne de CO2 et une emission incorporee moyenne de 2 tonnes de CO2 par tonne d'acier, les couts des certificats s'elevent a 160 euros par tonne d'acier importe. Pour un importateur avec un volume annuel de 10 000 tonnes d'acier, cela represente un cout supplementaire de 1,6 million d'euros.

Le processus de reporting etape par etape

Etape 1 : Devenir declarant CBAM autorise

Avant de pouvoir importer des marchandises CBAM, vous devez vous enregistrer en tant que declarant CBAM autorise aupres de l'autorite nationale competente. En France, c'est le Ministere de la Transition Ecologique, en Belgique les agences environnementales regionales, aux Pays-Bas la Nederlandse Emissieautoriteit (NEa) et en Allemagne la Deutsche Emissionshandelsstelle (DEHSt).

Le processus d'enregistrement comprend la demande du statut de declarant CBAM, la fourniture d'informations sur l'entreprise et du numero EORI, la designation d'une personne responsable du reporting CBAM et la confirmation de votre capacite a utiliser le systeme de reporting CBAM.

Etape 2 : Determiner les emissions incorporees

La determination des emissions incorporees est au coeur du reporting CBAM. Une distinction est faite entre les emissions directes et les emissions indirectes.

Les emissions directes sont les emissions liberees lors du processus de production lui-meme. Pour l'acier, cela inclut par exemple la combustion du charbon dans le haut fourneau et les reactions chimiques lors de la reduction du minerai de fer.

Les emissions indirectes sont les emissions liees a la production de l'electricite utilisee dans le processus de production. Si et dans quelle mesure les emissions indirectes doivent etre incluses varie selon la categorie de produit et est determine par le reglement CBAM.

Collecte de donnees aupres des producteurs

L'approche la plus precise consiste a obtenir des donnees d'emissions reelles du producteur. Cela necessite une communication directe avec le producteur sur son intensite d'emissions par produit, un apercu de ses methodes de mesure et de ses normes de verification, la documentation du site de production et du processus de production utilise et des informations sur d'eventuels prix du carbone deja payes dans le pays de production.

Valeurs par defaut

Lorsque les donnees d'emissions reelles ne sont pas disponibles, vous pouvez utiliser des valeurs par defaut. La Commission europeenne publie des valeurs par defaut par categorie de produit et par pays d'origine. L'utilisation de valeurs par defaut est soumise a des conditions plus strictes dans la phase definitive et conduira dans de nombreux cas a des emissions calculees plus elevees qu'avec des donnees reelles.

Etape 3 : Acheter des certificats CBAM

Sur la base des emissions incorporees calculees, vous achetez des certificats CBAM. Les certificats sont vendus via le registre national CBAM a un prix determine par la moyenne ponderee des prix des encheres EU ETS de la semaine precedente.

Calendrier d'achat. Vous n'etes pas tenu d'acheter tous les certificats a l'avance. Un nombre minimum de certificats doit etre detenu par trimestre, base sur vos importations moyennes. Le reglement definitif a lieu annuellement.

Certificats excedentaires. Les certificats inutilises peuvent etre revendus au registre national, bien qu'a un prix inferieur au prix d'achat.

Etape 4 : Correction pour le prix du carbone dans le pays d'origine

Si un prix du carbone a ete paye dans le pays ou les marchandises ont ete produites, vous pouvez appliquer une correction au nombre de certificats CBAM requis. Cela necessite de demontrer qu'un prix du carbone a effectivement ete paye, de documenter le montant du prix du carbone paye et de prouver que le prix du carbone se rapporte a la production specifique des marchandises importees.

Etape 5 : Soumettre la declaration CBAM

La declaration CBAM annuelle doit etre soumise avant le 31 mai de l'annee suivant l'annee de reporting. La declaration contient la quantite totale de marchandises CBAM importees par categorie de produit, les emissions incorporees totales par categorie de produit, le nombre de certificats CBAM utilises, les eventuelles corrections pour les prix du carbone payes dans le pays d'origine et la declaration de verification d'un verificateur accredite.

Etape 6 : Verification

La declaration CBAM doit etre verifiee par un verificateur accredite. La verification comprend le controle des donnees d'emissions et des methodes de calcul utilisees, l'evaluation de la documentation et de la piste d'audit, la verification des corrections pour les prix du carbone dans le pays d'origine et la delivrance d'une declaration de verification.

Qualite des donnees et documentation

Hierarchie des donnees

Le reglement CBAM applique une hierarchie claire pour la qualite des donnees d'emissions. La preference est donnee aux donnees d'emissions reelles et verifiees du producteur. Lorsque celles-ci ne sont pas disponibles, une valeur estimee basee sur les meilleures donnees disponibles est acceptee. En dernier recours, les valeurs par defaut publiees par la Commission europeenne s'appliquent.

Exigences de documentation

Pour chaque declaration CBAM, vous devez disposer de la documentation suivante : documents d'importation avec codes NC, quantites et pays d'origine, donnees d'emissions des producteurs avec methode de mesure et statut de verification, calculs PSR si pertinents pour la determination de l'origine, preuves de prix du carbone payes dans le pays d'origine, communications avec les producteurs sur les donnees d'emissions et la declaration de verification.

Archivage

Toute la documentation liee au CBAM doit etre conservee pendant au moins 5 ans apres l'annee a laquelle se rapporte la declaration. Cela comprend non seulement la declaration elle-meme mais aussi toutes les donnees sources sous-jacentes et les communications.

Erreurs courantes

Erreur 1 : Commencer la collecte de donnees trop tard

La collecte de donnees d'emissions reelles aupres des producteurs prend du temps. Les producteurs de pays tiers ne sont pas toujours familiers avec les exigences CBAM et ont besoin de temps pour compiler les donnees demandees. Commencez a contacter vos producteurs au moins 6 mois avant la date limite de reporting.

Erreur 2 : Documentation insuffisante des valeurs par defaut

Lorsque vous utilisez des valeurs par defaut, documentez pourquoi les donnees reelles ne sont pas disponibles et quels efforts vous avez deployes pour les obtenir. Un auditeur voudra voir que vous avez fait un effort raisonnable.

Erreur 3 : Ne pas justifier la correction du prix du carbone

La correction pour les prix du carbone payes dans le pays d'origine peut generer des economies significatives mais doit etre solidement justifiee. Une documentation insuffisante entraine le rejet de la correction.

Erreur 4 : Determiner incorrectement le perimetre

Tous les produits au sein des categories mentionnees ne relevent pas du CBAM. Verifiez soigneusement les codes NC specifiques et consultez les lignes directrices de la Commission europeenne ou votre autorite nationale en cas de doute.

Erreur 5 : Negliger les emissions indirectes

Pour certaines categories de produits, les emissions indirectes doivent egalement etre declarees. Verifiez par categorie de produit si les emissions indirectes sont dans le perimetre et assurez-vous de collecter les donnees necessaires.

Echeances et calendrier 2026

Les principales echeances pour le reporting CBAM en 2026 sont les suivantes. Par trimestre, vous devez detenir le nombre minimum de certificats CBAM. La declaration CBAM annuelle pour 2025 doit etre soumise avant le 31 mai 2026. La verification doit etre achevee avant la date de soumission. La restitution des certificats excedentaires peut etre demandee jusqu'au 30 juin.

Rythme trimestriel

Bien que le reglement definitif ait lieu annuellement, il existe une obligation trimestrielle de detenir au minimum le nombre moyen de certificats correspondant a vos importations du trimestre precedent. Cela empeche les importateurs de reporter tous les achats de certificats au dernier moment.

CBAM et origine preferentielle

Le reporting CBAM et l'origine preferentielle sont etroitement lies. L'origine des marchandises determine non seulement si les tarifs preferentiels s'appliquent mais affecte egalement le calcul CBAM. Les valeurs par defaut d'emissions specifiques par pays different selon le pays d'origine. La correction du prix du carbone depend du pays ou les marchandises ont ete produites. Le lieu de production determine quels facteurs d'emission s'appliquent.

Les organisations qui gerent l'origine preferentielle et le CBAM dans le meme workflow evitent les incoherences et reduisent la duplication des efforts.

Integration avec les processus de conformite existants

Synergie avec les declarations fournisseurs

Le processus de collecte de donnees CBAM presente une chevauchement significatif avec le processus de declaration fournisseurs pour l'origine preferentielle. Dans les deux cas, vous demandez des informations aux producteurs sur leur processus de production. Une approche integree ou vous demandez a la fois des donnees d'origine et des donnees d'emissions au meme contact est plus efficace et favorise la qualite des donnees.

Synergie avec la due diligence de la chaine d'approvisionnement

La Directive sur le devoir de vigilance des entreprises en matiere de durabilite (CSDDD) exige que les entreprises cartographient leur chaine d'approvisionnement et identifient les risques. Les donnees que vous collectez pour le CBAM sur les sites et processus de production sont directement utilisables pour la conformite CSDDD.

Plateforme de conformite centrale

Une plateforme centrale combinant origine preferentielle, reporting CBAM et due diligence de la chaine d'approvisionnement offre une source unique de verite, reduit le nombre de points de contact avec les producteurs, assure la coherence entre les differents flux de reporting et renforce la piste d'audit.

Outils et automatisation

Quoi automatiser

Les composantes suivantes du processus de reporting CBAM se pretent a l'automatisation : l'identification des transactions d'importation soumises au CBAM sur la base des codes NC, le calcul des emissions incorporees sur la base des donnees disponibles, le suivi des positions de certificats et des exigences minimales par trimestre, la generation de la declaration CBAM annuelle et la gestion des communications avec les producteurs sur les donnees d'emissions.

Criteres de selection pour un logiciel CBAM

Lors de la selection d'un logiciel CBAM, considerez le support de toutes les categories de produits et codes NC CBAM, l'integration avec votre systeme ERP et votre logiciel douanier, le support de la hierarchie des donnees (donnees reelles, estimations, valeurs par defaut), la gestion des certificats incluant l'achat, le suivi de position et la restitution, la fonctionnalite de reporting conforme aux modeles officiels et la gestion de la piste d'audit et de la documentation.

Perspectives : le CBAM apres 2026

La Commission europeenne a annonce que le perimetre produit du CBAM sera elargi dans les annees a venir. Les secteurs actuellement non couverts par le CBAM mais susceptibles d'etre ajoutes comprennent les produits chimiques organiques, les polymeres et certains produits finis en acier et aluminium.

Les organisations qui investissent maintenant dans un processus de reporting CBAM evolutif sont preparees a cette extension sans ajustements majeurs.

Conclusion

Le reporting CBAM en 2026 est plus complexe et plus consequent que pendant la periode transitoire. La combinaison d'obligations financieres, d'exigences de donnees plus strictes et d'exigences de verification rend une approche structuree indispensable.

La cle d'une conformite CBAM reussie reside dans une preparation precoce, une collecte de donnees systematique et une integration avec les processus de conformite existants. Les organisations qui abordent le CBAM non comme une obligation isolee mais comme partie d'une strategie de conformite plus large realisent les gains d'efficacite les plus importants.

Prochaine etape

Demandez le guide de reporting CBAM pour le manuel complet avec modeles de reporting, un calendrier des echeances et une checklist d'implementation.

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  • CBAM: Le CBAM est le mécanisme européen reliant reporting et règlement liés aux émissions aux marchandises importees.
  • BOM: Une BOM est la bill of materials, c'est-à-dire la composition structurée d'un produit.
  • Audit trail: Une piste d'audit consigne qui a fait quoi, sur quelles données source et avec quelle logique de décision.